Пониженные тарифы страховых взносов в 2018 году

Что будет, если не отвечать на требование о пояснениях

Письма из налогового ведомства о пояснениях по начисленным и оплаченным страховым взносам – не такая уж и редкость. Обычно они бывают вызваны тем, что инспекторам налоговой что-то не понравилось в переданной им отчетности, например, они нашли в поданных организацией документах несоответствия с собственными данными, или же обнаружили каких-либо ошибочные или недостоверные сведения.

В частности, сомнения могут вызвать ситуации, когда произошло заметное понижение заработной платы работника в сравнении с прошлыми годами, когда в справке 2-НДФЛ сумма НДФЛ не тождественна «ушедшей» в бюджет налоговой выплате или же обнаружилось несовпадение показателей в справках 2-НДФЛ и форме 6-НДФЛ и т.д.

ФАЙЛЫСкачать пустой бланк пояснения в налоговую по страховым взносам .docСкачать образец пояснения в налоговую по страховым взносам .doc

При этом главные параметры, на которые обращают внимание налоговики при контроле за страховыми взносами – это общая сумма выплат, осуществленных организацией за своих работников.

Иногда работники организаций по каким-то своим соображениям не считают нужным отвечать на письма из налогового органа или же по рассеянности просто забывают это сделать. Ранее никаких санкций за это законодательством предусмотрено не было, но с 1 января 2017 года налоговики получили право штрафовать предприятия за непредоставление пояснений.

пояснение о пониженном тарифе страховых взносов

При этом штраф достаточно крупный: на первый раз он составляет 5 тыс. рублей, а вот если налоговый агент повторно допустит такое нарушение, сумма возрастет уже до 20 тыс. рублей.

Кроме того, не следует забывать и о том, что работники надзорного ведомства могут по-своему истолковать молчание налогоплательщика, вследствие чего может произойти постановка предприятия в график ближайших выездных налоговых проверок. А это уже более серьезная опасность, ведь по итогам таких контрольных мероприятия, компании нередко подвергаются более серьезному административному наказанию (особенно актуально, учитывая, что некоторые огрехи есть в работе практически любой организации).

Восстановление в случае превышения размера доходов

Если организация (ИП) утрачивает обязательное условие применения льготы, то страховые взносы рассчитываются по общим ставкам. Например, расторгнуто соглашение на осуществление туристско-рекреационной деятельности в туристско-рекреационной особой экономической зоне.

Важно! Если субъект находится на патентной системе налогообложения, то пониженные ставки правомерно применять только к выплатам на сотрудников, занятых патентной деятельностью, а не для всего штата.

Переход на ОСНО является обязательным условием прекращения применения льгот. Применять общие ставки начисления страхового обеспечения следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было утрачено обязательное условие для получения льготы.

Пониженные тарифы страховых взносов в 2018 году

Компании и ИП, находящиеся на “упрощенке”, вправе использовать льготные тарифы.

  • предоставление социальных услуг (обслуживание) населению;
  • научные исследования и иные разработки;
  • образование;
  • медицина;
  • культура и искусство.

Не распространяется на профессиональный.

Льготные условия Тарификация пенсионных взносов
Компании и ИП при “упрощенке”, если их доход за год не превысил 79 миллионов рублей 20%
Некоммерческие компании, использующие УСН, и при этом осуществляют трудовую деятельность в таких направлениях:
20%
Благотворительные компании при УСН 20%

Стоит отметить, что льготы не распространяются на социальные и медицинские взносы.

Немаловажным вопросом считается и период, за который необходимо будет восстановить страховые взносы при факте превышения установленного лимита доходов по завершению налогового периода.

Страховые взносы подлежат перерасчету исключительно с начала того квартала, в котором организация вынуждена рассчитать свои платежи на общих основаниях.

Льготные тарифы распространяются исключительно на категории плательщиков, чей доход не превышает 75 миллионов рублей. Получается, если прибыль больше установленного лимита, льготный тариф недействителен. Согласно этому, пересчитать страховой взнос нужно будет с начала года.

Что говорит Закон

— находится на УСН;

— основной вид деятельности соответствует перечню, приведенному в подп. 8 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ;

— доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по основному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Именно с последним показателем (общим объемом доходов) сложилась очень неприятная ситуация как минимум для медицинских, детских дошкольных и общественных спортивных организаций.

Медицинские учреждения против фондов

Начнем с судебного спора, который рассматривал АС Уральского округа (постановление от 17.07.2017 № Ф09-3213/17).1


Медицинское учреждение ничем другим, кроме оказания медицинских услуг, не занималось, при этом получало целевое финансирование из бюджета. То есть доходы плательщика складывались из доходов, получаемых от оказания медицинских услуг в рамках ОМС, и доходов от платных медицинских услуг.

Плательщик был уверен, что имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов, поскольку доля его доходов от льготируемой деятельности составляла даже не 70, а 100%.

Но по расчетам проверяющих эта доля оказалась менее 70%, то есть, по мнению чиновников, плательщик права на пониженный тариф не имел.

В спорный период действовал п. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Согласно ему конкретный вид экономической деятельности, предусмотренный подп. 8 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, признавался основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определялась на основании ст. 346.15 НК РФ.

— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;


— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В силу подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Обратимся к подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования и использованного по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами. В частности, это средства, получаемые медицинскими организациями за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих ОМС этих лиц, а также средства, получаемые страховыми медицинскими организациями — участниками ОМС от территориальных фондов ФОМС.

Как указал суд, фонд оплаты труда работников, выполняющих полученное медучреждением задание по выполнению государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи, финансировалось из средств ОМС, как и оплата обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Деятельность медучреждения была связана с выполнением территориальной программы ОМС, финансируемой за счет средств ОМС и средств краевого бюджета, которые являются средствами целевого финансирования.

При расчете доли доходов, полученных от льготируемой деятельности, суд не стал учитывать в числителе суммы, полученные в рамках целевого финансирования, но оставил их в знаменателе. После этого искомое соотношение стало много меньше нужных 70%.

По мнению суда, в силу подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ целевые бюджетные средства ОМС не подлежат учету при определении суммы доходов от основного вида экономической деятельности. Вместе с тем правовые основания для исключения целевых бюджетных средств ОМС из общей суммы доходов отсутствуют, так как из буквального толкования и смысла п. 1.4 ст.

Аргумент в пользу медучреждения

В рассматриваемом споре медицинское учреждение сослалось на Определение КС РФ от 21.11.2016 № 1467-О. Из него следует, что соответствующий вид экономической деятельности признается основным при получении от него установленного размера дохода, определяемого согласно положениям п. 1.4 ст. 346.15 НК РФ, который, в свою очередь, не предполагает возможности учета в качестве такого дохода средств, получаемых медицинскими организациями от страховых компаний, осуществляющих ОМС. Указанные средства не учитываются и при определении объекта налогообложения для целей применения УСН — ст. 251 и 346.15 НК РФ.

Спору нет: нельзя учитывать полученные в рамках целевого финансирования средства в числителе, и не надо. Но имеют ли право чиновники включать эти суммы в знаменатель?

АС Уральского округа посчитал, что медицинское учреждение неправильно трактует Определение КС РФ от 21.11.2016 № 1467-О, и согласился с проверяющими из фондов.

Другое судебное решение как аргумент

В качестве доказательства в свою пользу медицинское учреждение также сослалось на постановление АС Восточно-Сибирского округа от 26.10.2016 № Ф02-5156/2016 по делу № А10-7158/2015. На это доказательство уральские судьи отреагировали значительно более нервно. Если отбросить юридическую вежливость, они практически обвинили сибирских коллег в некомпетентности! Что же так «задело» уральский суд?

Дело в том, что в деле, рассмотренном сибиряками, суд первой инстанции и апелляция рассуждали так же, как и АС Уральского округа. Но АС Восточно-Сибирского округа признал эти рассуждения ошибочными.

В этом деле нижестоящие суды, сославшись на ст. 250, 251 НК РФ, также пришли к выводу о несоблюдении поликлиникой предусмотренных в п. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ условий для применения пониженных тарифов. Суды при этом исходили из расчетов чиновников, в которых общая сумма доходов для вычисления пропорции была увеличена на суммы полученных страхователем субсидий и зачисленных средств ОМС.

Однако судьи не учли, что согласно п. 1, 1.1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249, 250 НК РФ; при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

При этом объектом налогообложения при применении УСН являются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, — п. 1 ст. 346.14 НК РФ.

Таким образом, поступления, указанные в ст. 251 НК РФ, не признаются доходами для целей применения УСН. Следовательно, такие поступления не признаются доходами и для целей применения п. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, в связи с чем не подлежат включению ни в сумму дохода от основного вида экономической деятельности, ни в общую сумму доходов при расчете пропорции для проверки права на применение пониженного тарифа страховых взносов.

К числу таких доходов, не подлежащих учету при расчете пропорции, среди прочего, относятся доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, — подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

— в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям;

— в виде средств, получаемых медицинскими организациями, ведущими медицинскую деятельность в системе ОМС, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих ОМС этих лиц.

Приведенная позиция, по мнению АС Восточно-Сибирского округа, согласуется с Определением КС РФ от 19.07.2016 № 1467-О.

Аргумент против: неосновательное обогащение

Чтобы понять истинную причину, почему суды выступают против применения пониженных тарифов медучреждениями, обратимся к постановлению АС Пермского края от 30.12.2016 по делу № А50-23939/2016.

Суд отметил, что медучреждение применяло пониженный тариф страховых взносов как в отношении фонда оплаты труда, финансируемого из средств целевого финансирования, так и в отношении фонда оплаты труда, финансируемого из доходов от оказания платных медицинских услуг. Но в составе средств ОМС медучреждению перечисляются средства на уплату страховых взносов по общеустановленному тарифу.

Неутешительные выводы

Возвращаясь к постановлению АС Уральского округа 17.07.2017 № Ф09-3213/17, с которого мы начали разбор проблем применения пониженных тарифов, стоит отметить следующее. Видимо, это тот редкий, но не единственный случай, когда суд решил принять решение не по закону, а по справедливости. Аналогичной позиции придерживается и АС Западно-Сибирского округа (см. постановления от 21.11.2017 № А81-6596/2016 и от 27.11.2017 № А81-6594/2016).

Возможность использования льготных (пониженных) тарифов предусмотрено статьей 427 НК РФ в последней редакции от 3 апреля 2018 года.

Согласно закону, необходимо отвечать требованиям:

  • прибыль от своей деятельности сначала года должна составлять не меньше 70% от суммарного объема прибыли за отчетный период;
  • суммарный доход не больше 79 миллионов рублей.

При соблюдении указанных условий допускается возможность использования льготных тарифов.

Разрешенные способы отправки

Передать в налоговую пояснение можно двумя путями. Если компания использует электронную форму отчетности, то и пояснение нужно передавать таким способом, в противном случае оно не будет даже рассматриваться.

А вот если предприятие пользуется правом подачи отчетности на бумажных носителях, то сформировать пояснение можно на бумаге и затем отнести в налоговую лично. Не получается лично – не проблема, можно отправить документ через доверенное лицо (при условии, что у того будет на руках нотариально заверенная доверенность) или же по обычной почте – датой подачи пояснения в этом случае будет считаться то число, когда письмо было принято работником почтовой службы.

Для кого действуют пониженные тарифы страховых взносов

Нулевая тарификация по страховым взносам распространяется на компании, совершающие выплату заработной платы членам экипажей судов и только по отношению к данным выплатам.

Пониженные тарифы страховых взносов в 2018 году

Ставка в 7,6% (из них: 6% ПФР, 1,5% ФСС и 0,1% ОМС) распространяется на компании и ИП, которые:

  • являются непосредственными участники экономической зоны Крыма и Севастополя;
  • относятся к резидентам тех территорий, где наблюдается максимальный уровень экономического и социального развития, и свободного порта “Владивосток”.

Льготная ставка в 14% (из них: 8% пенсионные взносы, 2% в Фонд социального страхования и 4% ОМС) распространяется на такие категории:

  • компании, занимающиеся в сфере интеллектуальной деятельности;
  • компаниям и ИП в области ИТ;
  • компании и ИП, трудовая деятельность которых туристического или технического (внедрение) характера, подписавшие соглашение с руководством экономической зоны (особой).

Ставка в 20% (20% в ПФР, по остальным 0%) используется такими плательщиками, которые применяют спецрежимы, а именно:

  • ИП на патенте для расчетов необходимых взносов за наемный персонал, трудовая деятельность которых лежит в патентной деятельности. Тариф не может быть использован теми ИП, которые сдают в аренду недвижимость либо земельные участки, работают в сфере общепита, занимаются розничной торговлей.
  • Используемые ЕНВД. К ним относятся предприниматели, занимающиеся фармацевтической деятельностью. Тарифная ставка может использоваться исключительно для наемного персонала.
  • Компании, основная деятельность которых — благотворительность, причем они находятся на УСН.
  • Некоммерческие компании, работа которых в сфере научных разработок, искусства, медицины, спорта либо же образования. Тариф не может быть задействован муниципальными учреждениями.
  • ИП и компании при УСН, трудовая деятельность которых относится к “льготируемой” и при этом их суммарная прибыль не меньше 70% от общего дохода. К данной категории относятся и те, чей доход не больше 75 миллионов рублей.

Трудовая деятельность указанных плательщиков должна отвечать указанным в статье 427 НК РФ требованиям.

Документы для оформления

ИП и компании, использующие пониженные тарифные ставки Необходимый перечень документов
ИП и компании, подписавшие соглашение о технико-внедренческой трудовой деятельности
  • документ (свидетельство), подтверждающий регистрацию резидента;
  • подписанное соглашение.
ИП и компании, подписавшие договор относительно туристско-рекреационной трудовой деятельности
  • копия документа о регистрации резидента;
  • договор на трудовую деятельность.
ИП и компании, являющиеся участниками свободной экономической зоны в Республике Крым и Севастополе Подлинник свидетельства, подтверждающий статус участника. Все необходимые дополнительные сведения будут сообщены сотрудниками налоговой службы.
ИП и компании, являющиеся резидентами свободного порта “Владивосток” Документ, подтверждающий статус резидента в свободном порту. Все остальные сведения будут сообщены представителями Минвостокразвития.
Компании, трудовая деятельность которых в сфере информационных технологий
  • выписка из соответствующего реестра аккредитованных компаний, трудовая деятельность которых лежит в сфере ИТ;
  • исчисления среднего либо среднесписочного числа наемного штата рабочих;
  • исчисления всех необходимых взносов с подробным указанием информации об имеющемся праве использовать пониженные тарифы.
Компании, являющиеся участниками разработанного проекта “Сколково” Документ (свидетельство), подтверждающий статус участника. Вся остальная информация будет предоставлена управляющей проектом компанией проекта “Сколково”.
ИП и компании, которые начисляют выплаты членам экипажей судов, находящихся на регистрации в РМРС
  • выписку из РМРС, подтверждающую регистрацию судна;
  • полный состав экипажа.
ИП и компании, у которых есть лицензия на работы в фармацевтической области Достаточно тех документов, которые подтверждают трудовую деятельность
Некоммерческие организации, используемые “упрощенку” в таких направлениях:

  • социальное обслуживание граждан РФ;
  • наука;
  • образование, медицина, культура, спорт (исключением является профессиональный).

На государственные и муниципальные учреждения не распространяется.

Достаточно предоставить исчисления страховых взносов о наличии прав использования льготных тарифов. Остальная информация предоставляется Министерством юстиций.
Компании, чья трудовая деятельность относится к благотворительности Все сведения предоставляет Министерство юстиций.
Хозобщества и иные партнерства, использующие на практике интеллектуальную деятельность, право собственности на которую имеют учредители:

  • бюджетных либо автономных организаций;
  • бюджетных либо автономных образовательных учреждений.
Всю необходимую информацию предоставляют представители Росеестра

Как писать пояснение

Пояснение по страховым взносам можно писать в произвольном виде – унифицированного его стандарта нет. При этом рекомендуется, чтобы его структура и содержание соответствовали нормам и правилам, принятым для деловых бумаг.

Очень важно, чтобы в пояснении были четко описаны причины проблемы, в связи с которой представители налоговой службы обратились в компанию. Их нужно не только обозначить, но и аргументировать. При этом доказательная база должна заключаться не только в словах, но и наличии соответствующих подтверждающих бумаг.

Судебная практика довольно часто показывает нам, насколько огромное значение имеют правильные формулировки текста закона. Вот одна из таких ситуаций.

Налогоплательщик одновременно применяет УСН и ЕНВД. Основной вид его экономической деятельности поименован в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. Но именно по нему применяется ЕНВД, а не УСН. Может ли такой налогоплательщик использовать пониженные тарифы страховых взносов?


Как уже говорилось выше, в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ перечислено много видов деятельности. При этом пониженные тарифы страховых взносов могут применять только те плательщики, которые применяют УСН.

Эта ситуация рассмотрена в письме Минфина России от 28.06.2017 № БС-4-11/12448@ (доведено до нижестоящих инспекций ФНС России письмом от 28.06.2017 № БС-4-11/12448@). А недавно появилось новое письмо ФНС России от 22.02.2018 № ГД-4-11/3589@, повторяющее эту позицию.

Чиновники рассудили так. В силу подп. 5 п. 1 и подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ для компаний и предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых, классифицируемым на основании ОКВЭД, является деятельность в производственной и социальной сферах, на период до 2018 г. включительно установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 000 000 руб.

Согласно п. 6 ст. 427 НК РФ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. А сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

На этом основании чиновники решили, что пониженные тарифы страховых взносов, установленные в подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, применяются упомянутыми плательщиками страховых взносов при соблюдении указанных критериев и применения УСН по основному виду экономической деятельности. Вывод: если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является деятельность, указанная в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, но по которой плательщик применяет ЕНВД, у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Пониженные тарифы страховых взносов в 2018 году


— субъект должен применять УСН;

— основной вид деятельности должен быть упомянут в перечне.

О том, что УСН должна применяться именно по основному виду деятельности, здесь не сказано, как и о том, что субъект не может одновременно применять другую систему налогообложения.

Были сомнения, что арбитражный суд прислушается к таким весьма натянутым аргументам, но АС Уральского округа прислушался (см. постановление от 15.11.2017 № Ф09-7163/17)! Он однозначно указал, что «уплата обществом по основному виду деятельности ЕНВД, а не применение УСН, не может являться основанием для отказа в применении пониженного тарифа, поскольку по действующему законодательству применение тарифа не ставится в зависимость от того, какой налог уплачивается по основному виду деятельности».

Так что в тексте НК РФ важно каждое слово! И с этой аксиомой мы возвращаемся к той новации, о которой говорили в начале статьи.

Порядок начисления

При использовании пониженной ставки “пенсионные” взносы и социального страхования исчисляются в пределах максимального размера базы. Простыми словами, если лимит в 876 тысяч рублей для ПФР и 755 тысяч для ФСС превышается, производить начисление с превышающего размера нет необходимости.

Рассмотрим пример. ИП Таран работает в фармацевтической сфере и применяет пониженный тариф по страховым взносам. У него работает только 1 наемный рабочий. Выплата сотруднику в 2018 году составила 900 тысяч рублей, общая прибыль – 6 миллионов.

За 2018 году владельцем были уплачены в бюджет такие суммы страховых взносов.

База для исчисления страховых взносов за сотрудника превысила максимально допустимый лимит, соответственно, взнос начисляется в пределах 876 тысяч рублей, а на превышающую лимит сумму (900 тысяч – 876 тысяч = 24 тысячи рублей), взносы не начисляются, поскольку используется льготный тариф в 20%:

  • 876 тысяч х 20% = 175 тысяч рублей – размер пенсионных взносов за наемного рабочего;
  • взносы относительно ОМС и соцстраха за наемного рабочего составляют 0%.

“За себя” Таран уплачивает установленный законодательством РФ размер страховых взносов.

23 тысячи 400 рублей ОПС
4 тысячи 590 рублей ОМС

Нужно будет дополнительно уплатить 4 тысяч 590 рублей на ОМС.

Как оформить пояснение на бумажном носителе

Для пояснений можно взять обычный лист бумаги или же бланк с фирменными реквизитами, при этом лучше не писать их от руки, а напечатать на компьютере. После окончательного формирования документ нужно обязательно подписать – хорошо, если в документе будет два автографа: директора и главного бухгалтера.

Делать пояснение следует в двух идентичных экземплярах, один из которых надо отправить по месту требования, а второй оставить у себя. Если в учетной политике предприятия есть указание на использование печати в его текущей деятельности, письмо следует завизировать с ее помощью. В журнале исходящей документации надо поставить отметку об отправленном пояснении (указав его номер и дату).

Потеря права на льготы

сведения для подтверждения тарифа страховых взносов

“Упрощенцы” могут утратить право использования льготных тарифов на страховые взносы только в том случае, если по завершению отчетного периода их трудовая деятельность не будет соответствовать заявленной ранее.

Восстановленный размер страховых взносов необходимо перечислить в бюджет, пеня при этом не начисляется. Во многом это связано с тем, что восстановленный размер не относится к доплате по причине неполной суммы уплаты страховых взносов в оговоренный законодательством РФ период.

Если плательщик “упрощенки” использовал льготный тариф, но по каким-либо причинам утратил эту возможность, возникает обязательство перерасчета взносов на общих основаниях и доплатить недостающую сумму.

Оставьте комментарий

Adblock
detector