Налоговый и бухгалтерские учет страхования автомобиля компании: нюансы и проводки

Cтрахование автотранспортных средств — общие вопросы

В России страхование автотранспортных средств осуществляется на основании договоров имущественного страхования, заключаемых в соответствии с требованиями главы 48 «Страхование» ГК РФ, Закона от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», Федерального закона от 25.04.

Такой договор может быть заключен в отношении: транспортного средства (ст. 930 ГК РФ) или риска гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ст. 931 и 932 ГК РФ).

Страхование осуществляется в форме добровольного или обязательного страхования (п. 2 ст. 3 Закона от 27.11.1992 № 4015-1).

Обязательное страхование риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц осуществляется по полису ОСАГО.

страховая премия по осаго бухгалтерские проводки

Наиболее распространенными видами добровольного страхования транспортных средств являются:

  • имущества — АВТОКАСКО,
  • риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц — ДСАГО.

Расходы на страхование и его основные виды

Данные расходы выражаются в виде оплаты страховой премии, т.е. вознаграждения страховщику за его услуги (ст. 954 ГК РФ). В зависимости от условий договора она может выплачиваться единовременно или в рассрочку.

Предприятие в своей деятельности может применять разные виды страхования:

  • Личное (жизни и здоровья своих работников).
  • Имущественное – в части рисков гибели или повреждения имущества компании.
  • Ответственности, к которому, в частности, относится всем известное ОСАГО.
  • Иных рисков (финансовые, правовые, технические и др.).

ОСАГО

Страховая премия, уплаченная на основании полиса ОСАГО, учитывается в составе прочих расходов (ст. 253 НК РФ).

При учете премии в расходах важно учесть один нюанс: затраты на страхование можно принять лишь в пределах установленных страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). Данные тарифы утверждает Центральный банк России (Указание ЦБ РФ от 19.09.2014 № 3384-У).

Страховой тариф — это совокупность базовых ставок и коэффициентов. Страховщик определяет сумму премии путем умножения базовой ставки и коэффициентов (ст. 9 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ). Получается, что организации на ОСНО вправе списать в расходы всю сумму премии согласно полису ОСАГО.


Если тарифы не утверждены, в состав расходов можно включить всю сумму страховки (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Признать расходы на ОСАГО нужно в том отчетном (налоговом) периоде, когда они оплачены. Однако если договор заключен на срок более одного отчетного периода и страховой взнос уплачен сразу в полной сумме, расходы признаются равномерно в течение срока действия полиса ОСАГО (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если договор заключен на срок более одного отчетного периода и действует рассрочка платежа, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу).

При любом варианте оплаты расходы признаются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Отчетный (налоговый) период определяется согласно ст. 285 НК РФ.

Налоговый и бухгалтерские учет страхования автомобиля компании: нюансы и проводки

Допустим, полис ОСАГО действует с 01.01.2017 по 31.12.2017. Сумма премии, уплаченная страховой компании «Защита», составила 11 200 рублей. Платеж произведен единовременно. Рассчитаем сумму затрат в июле и сентябре.

Затраты в июле = 11 200 : 365 х 31 = 951, 23 рубля.

Затраты в сентябре = 11 200 : 365 х 30 = 920, 55 рубля.

Как видно из примера, ежемесячные расходы по страховке будут зависеть от количества дней в текущем месяце.

Если компания применяет УСН «Доходы минус расходы», затраты по ОСАГО можно учесть в целях уменьшения налогооблагаемой базы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в налоговом учете их нужно списать единовременно сразу же после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В бухучете списывать затраты нужно равными частями в течение срока действия полиса.

Нормативное регулирование

https://www.youtube.com/watch?v=zDvuGOnAXes

Оплата страховой премии в БУ должна учитываться в составе выданных авансов (п. 3, 16 ПБУ 10/99). Расходы на оплату премии не признаются расходами будущих периодов, т. к. это «длящаяся» услуга (п. 3, 16 ПБУ 10/99). Организация имеет право досрочно расторгнуть договорные отношения и вернуть часть уплаченных средств пропорционально оставшемуся сроку действия страховки.

Затраты на страхование признаются расходами по обычным видам деятельности равномерно в отчетном периоде на счетах затрат (п. 5 ПБУ 10/99).

В НУ затраты на оплату страховых премий на обязательное страхование (в т. ч. ОСАГО) включаются в состав косвенных расходов, как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ, п. 2, п. 3 ст. 263 НК РФ).

По договорам страхования, действующим более одного отчетного периода, страховая премия, уплаченная единовременно, учитывается в расходах равномерно в течение срока действия договора, пропорционально количеству календарных дней (п. 6 ст. 272 НК РФ, п. 1, п. 2 ст. 263 НК РФ):

  • в пределах страховых тарифов, если они предусмотрены законодательством;
  • в сумме фактических расходов, если пределы страховых тарифов не предусмотрены.

Аналитика к счету учета страховых премий

В программе 1С необходимо ввести аналитику к счету 76.01.9 субконто Расходы будущих периодов — так называется справочник для учета затрат, подлежащих равномерному списанию. Порядок его заполнения для страховых премий следующий:

  • Вид для НУПрочие виды страхования;
  • Вид актива в балансеДебиторская задолженность;
  • Сумма — оплаченная сумма страховой премии, списываемая равномерно в течении срока действия договора;
  • Признание расходовПо календарным дням;
  • Период списания — период страхования;
  • Счет затрат — счет учета затрат на страхование;
  • Статья затрат — статья затрат, по которой отражается страховая премия в расходах.

Страхование в бухгалтерском учете (БУ)


Расходы на страхование автомобиля — это расходы по обычным видам деятельности. Учет таких расходов ведется согласно ПБУ 10/99.

Учет расчетов со страховой компанией происходит на счете 76-1. Данный субсчет предназначен именно для учета расчетов по страхованию.

Расходы по полисам ОСАГО и КАСКО следует списывать равномерно в течение срока действия договора (полиса). Списывать страховые премии, уплаченные страховщику, нужно на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44).

Некоторые компании используют для учета страховки автомобиля счет 97 «Расходы будущих периодов». Соответствующий способ учета следует закрепить в учетной политике.

Равномерное списание в расходы поможет избежать разницы с налоговым учетом, так как в налоговом учете затраты на страхование списываются тоже равномерно.

Для учета расчетов по обязательному и добровольному страхованию используется сч. 76, к которому открываются отдельные субсчета.

ДТ 76 – КТ 51 (50) — оплачена сумма премии

Данные услуги не облагаются НДС, поэтому и проводок по налогу здесь не будет (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

С точки зрения БУ страховая премия относится к «обычным» расходам (п. 5, 6 ПБУ 10/99). Договор может иметь срок действия, охватывающий несколько отчетных периодов. Действующие нормативные документы не содержат конкретных указаний о том, как в этом случае следует учитывать затраты – сразу, или распределяя по периодам. Организация может сама определить методику, отразив выбранный вариант в учетной политике.

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 76 – сумма отнесена на затраты полностью.

Налоговый и бухгалтерские учет страхования автомобиля компании: нюансы и проводки

Счет учета затрат выбирают, исходя из того, к какой категории активов относится застрахованный объект.

ДТ 97 – КТ 76.1 – оставшаяся часть отнесена на РБП,

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 97 – ежемесячное отнесение на затраты.

ДТ 76 – КТ 91.1 – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76 – получены денежные средства от страховщика.

Таким образом, возмещение по страховому полису с точки зрения БУ является прочими доходами.

Учет затрат в данном случае не зависит от вида договора или объекта. Это могут быть бухгалтерские проводки по страхованию автотранспорта, грузов, личному и т.п.

Исключением являются обязательные страхвзносы во внебюджетные фонды. Они учитываются в особом порядке (по сути их можно считать платежами, аналогичными налогам) и в данной статье не рассматриваются.

В бухгалтерском учете расходы организации — владельца автомобиля, заключившей договор страхования ОСАГО, учитываются согласно правилам ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Налоговый и бухгалтерские учет страхования автомобиля компании: нюансы и проводки

Такие расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Взносы на обязательное и добровольное страхование имущества относятся к расходам по обычным видам деятельности и могут отражаться на счетах 26 «Общехозяйственные работы», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» в зависимости от отрасли, к которой относится организация.

Как правило, страховые взносы полностью уплачивают в том месяце, в котором заключают договор со страховой компанией, при этом сумма страхового взноса списывается на затраты ежемесячно равными долями.

Если организация заключила договор на срок, превышающий один календарный месяц, то сумму уплаченного страхового взноса ей нужно сначала отразить как расходы будущих периодов, а затем списать его равномерно в течение периода действия договора (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т.п.). Для расчетов по имущественному и личному страхованию Планом счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 1

Организация 15 марта 2005 года застраховала гражданскую ответственность на собственный автомобиль ВАЗ-2110. Сумма страховки составляет 6 000 руб. (деньги перечислены 15.03.2005). Страховка действует с 15 марта 2005 года по 14 марта 2006 года.В учетной политике организации установлено, что расходы будущих периодов списываются равномерно в течение срока, к которому они относятся.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 50 (51)
— 6 000 перечислен платеж страховой компании;
Дебет 97 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 6 000 руб. — отражены расходы, относящиеся будущим периодам;
Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 97
— 279,45 руб. — отнесена на расходы сумма страховки за март 2005 года (6 000 руб. : 365 дн. х 17 дней).

Далее ежемесячно в период с апреля 2005 года по февраль 2006 года следует рассчитать сумму, приходящуюся на дни соответствующего месяца.

Если после ДТП организация получит страховое возмещение, то согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, страховое возмещение относится к чрезвычайным доходам. Необходимо отметить, что факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть подтвержден документально.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 99 субсчет «Чрезвычайные доходы»
— отражено страховое возмещение в составе чрезвычайных доходов,
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— получено страховое возмещение.

Если автомобиль был арендован, то часть платежей, подлежащих уплате арендодателю по поврежденной машине, организация сможет погасить за счет страхового возмещения, и тем самым уменьшить свои убытки.

Бывают ситуации, когда застрахованное организацией по ОСАГО транспортное средство пребывает на балансе не весь срок страховки, а выбывает до окончания срока страхования (например, в результате продажи). Как тогда быть с остатком суммы страхового платежа, учтенного по дебету счета расходов будущих периодов?

Обратите внимание на пункты 33 и 34 Правил.

В пункте 33 Правил перечислены случаи, когда действие договора обязательного страхования досрочно прекращается.

Это может быть в случае ликвидации страхователя или страховщика, отзыва у страховщика лицензии, замене собственника транспортного средства, полной гибели (утрате) транспортного средства и других перечисленных случаях.

А в пункте 34 Правил описываются ситуации, когда страховщик обязан возвратить страхователю страховую премию по договору в размере, приходящемся на неистекший срок действия договора ОСАГО. В этом же пункте перечислены ситуации, когда такой возврат страхователь не обязан производить, если это прямо не установлено договоре или страховом полисе ОСАГО.

Из этих случаев нас интересует некоторые. Если к примеру, организация-страхователь ликвидируется, то оставшаяся часть премии может быть возвращена только в случае, если это предусмотрено в договоре или полисе.

А если транспортное средство выбыло в связи с заменой его собственника, т.е. было продано, либо произошла полная гибель (утрата) транспортного средства, указанного в полисе ОСАГО, договор также досрочно прекращается. И организация-страхователь вправе потребовать у страховщика возврата соответствующей части страховой премии за неистекший срок действия договора.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
— списана оставшаяся сумма страховых взносов (страховой премии), подлежащих получению от страховой компании в связи с выбытием транспортного средства по причине его продажи или гибели;
Дебет 50, 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— получена неиспользованная сумма страховки от страховой компании.

Правовые основы

Согласно статье 4 Закона об ОСАГО владельцы транспортных средств в качестве страхователей обязаны за свой счет страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.

Право владения транспортным средством может возникать на различной правовой основе. Это может быть приобретение его в собственность, получение в хозяйственное ведение или оперативное управление либо на ином законном основании (право аренды, доверенность на право управления транспортным средством, распоряжение соответствующего органа о передаче этому лицу транспортного средства и тому подобное). Законодатель, используя слово «владелец», расширяет это понятие, подчеркивая, что владелец — это не обязательно собственник.

Не является владельцем транспортного средства лицо, управляющее транспортным средством в силу исполнения своих служебных или трудовых обязанностей, в том числе на основании трудового или гражданско-правового договора с собственником или иным владельцем транспортного средства.

При возникновении права владения владелец транспортного средства обязан выполнить общее правило, установленное в пункте 2 статьи 4 Закона об ОСАГО. Владелец должен застраховать свою гражданскую ответственность до регистрации транспортного средства, но не позднее пяти дней после возникновения этого права.

Обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на владельцев транспортных средств, используемых на территории РФ. Однако в Законе установлены исключения из этого правила. Не обязаны страховать свои транспортные средства владельцы тех из них, максимальная конструктивная скорость которых составляет не более 20 км/ч;

которые по техническим характеристикам по закону не допускаются к участию в дорожном движении на территории РФ; зарегистрированных в иностранных государствах, если гражданская ответственность владельцев таких транспортных средств застрахована в рамках международных систем обязательного страхования, участником которых является РФ и др.

Обязанность по страхованию гражданской ответственности не распространяется на владельца транспортного средства, риск ответственности которого застрахован иным лицом (страхователем).

Закон об ОСАГО описывает 11 исключений, когда страховщик не уплачивает страхователю страховое возмещение. Например, при страховании гражданской ответственности не выплачивается риск в случае причинения морального вреда и по возмещению упущенной выгоды (неполученного дохода) и др.

Правоотношения по ОСАГО подлежат оформлению на основе типовых условий договора обязательного страхования, которые должны соответствовать типовым правилам обязательного страхования, издаваемым Правительством РФ.

Правила страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 263 (далее по тексту — Правила). В Правилах установлены типовые условия, на которых заключается договор ОСАГО. Правила, в частности, определяют:

  • объект обязательного страхования — имущественные интересы, связанные с риском гражданской ответственности владельца транспортного средства по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда;
  • страховой случай — причинение вреда в результате дорожно-транспортного происшествия;
  • страховую сумму, страховую премию и порядок ее уплаты;
  • срок действия, порядок заключения, изменения, продления срока действия, досрочного прекращения договора обязательного страхования;
  • действия лиц при наступлении страхового случая;
  • порядок определения размера и осуществления выплаты при причинении вреда потерпевшему;
  • порядок разрешения споров.

Страховая сумма, в пределах которой страховщик обязуется при наступлении каждого страхового случая (независимо от их числа в течение срока действия договора обязательного страхования) возместить потерпевшим причиненный вред, составляет 400 тыс. руб. (ст. 7 Закона об ОСАГО). Здесь же указан предел (лимит) сумм, в которых страховщик обязан выплатить в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью.

Наличие полиса добровольного страхования гражданской ответственности не отменяет необходимости обязательного страхования.

Согласно части 1 статьи 10 Закона об ОСАГО срок действия договора обязательного страхования составляется на один год, за некоторыми исключениями.

Договор обязательного страхования продлевается на следующий год, если страхователь не позднее чем за два месяца до истечения его срока действия не уведомил страховщика об отказе от его продления. Действие продленного договора не прекращается в случае просрочки уплаты страхователем страховой премии на следующий год не более чем на 30 дней. Причем в случае наступления в этот период страхового случая страховщик не освобождается от обязанности произвести страховую выплату.

При продлении договора обязательного страхования страховая премия на новый срок его действия уплачивается в соответствии с действующими на момент ее уплаты страховыми тарифами.

Если страхователь является участником ДТП, он обязан сообщить другим участникам аварии по их требованию сведения о договоре обязательного страхования, по которому застрахована гражданская ответственность владельцев этого транспортного средства.

Лицо, не заключившее договор ОСАГО либо не имеющее при себе во время управления транспортным средством страхового полиса обязательного страхования, может быть привлечено к административной ответственности в виде штрафа.

Согласно статье 12.37 КоАП РФ неисполнение владельцем транспортного средства установленной Законом № 40-ФЗ обязанности по страхованию гражданской ответственности влечет наложение административных
штрафов:

  • за управление транспортным средством без полиса ОСАГО штраф в размере от 5 до 8 МРОТ (от 500 до 800 руб.);
  • за управление транспортным средством вне сезонного периода страхования штраф в размере 3 МРОТ (300 руб.);
  • за управление транспортным средством водителем, не включенным в список лиц, допущенных к управлению (при страховании с ограничением количества водителей) штраф в размере 3 МРОТ (300 руб.).

Кроме того, органы милиции имеют право запрещать эксплуатацию транспортного средства при отсутствии договора ОСАГО. Ущерб, причиненный транспортным средством, владелец которого не застраховал свою гражданскую ответственность, подлежит возмещению по правилам гражданского законодательства РФ.

Особенности учета затрат по ОСАГО

 Правила НУ здесь существенно отличаются от правил БУ:

  1. Учет расходов можно начинать только после оплаты премии страховщику.
  2. Сразу списать затраты можно только, если срок действия договора находится «внутри» отчетного периода по налогу на прибыль, т.е. квартала. Если же договор является долгосрочным, то затраты нужно распределять равномерно в течение срока его действия (п. 6 ст. 272 НК РФ)
  3. Налоговый учет содержит ограничения по затратам, которые можно признать по обязательным видам страхования, например, по ОСАГО, только в пределах установленных норм – страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). По добровольным видам расходы учитывают в фактическом размере (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Чтобы свести к минимуму отклонения между двумя видами учета, целесообразно для БУ по долгосрочным договорам использовать счет 97. В этом случае, при соблюдении лимитов затрат, налоговые разницы не возникают.

Добровольное автострахование

Владельцы транспортных средств, застраховавшие свою гражданскую ответственность по ОСАГО, могут дополнительно в добровольной форме осуществлять страхование на случай недостаточности страховой выплаты по обязательному страхованию для полного возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших, а также на случай наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию. Это страхование будет осуществлено сверх установленных Законом об ОСАГО пределов.

Данное правило введено на случай недостаточности страховой выплаты по обязательному страхованию для полного возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших, а также на случай наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию.

Добровольное страхование гражданской ответственности (на какую бы страховую сумму оно ни было заключено) не освобождает владельца транспортного средства от необходимости ОСАГО.

Бухгалтерский учет расходов по добровольному страхованию ведется в том же порядке, что и при обязательном страховании транспортных средств. Такие расходы отражаются первоначально в составе расходов будущих периодов на счете 97 и затем списываются на расходы в порядке, предусмотренном учетной политикой в течение срока действия договора (см. выше).

Для целей исчисления налога на прибыль следует различать добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ДСАГО) и добровольное страхование имущества (АВТОКАСКО). И вот почему.

Учитываются при исчислении налога на прибыль только те расходы на обязательное и добровольное страхование, которые прямо перечислены в подпунктах 1-8 пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Поэтому расходы на добровольное страхование средств автотранспорта как имущества (АВТОКАСКО) включаются в налоговом учете в состав прочих расходов в размере фактических затрат, они прямо поименованы в пункте 3 статьи 263 НК РФ.

При этом в данном пункте сказано, что в расходах можно учесть затраты на добровольное страхование не только своего, но и арендованного транспорта, если расходы на содержание такого транспорта связаны с производством и реализацией.

При использовании метода начисления суммы страховки признаются в качестве расхода в соответствии с договором страхования в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если уплата страхового взноса осуществляется разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Учет расходов на добровольное страхование имущества для целей исчисления налога на прибыль будет аналогичен рассмотренному нами в Примере 2.

А если, к примеру, страховые платежи страхователя по заключенному на один год договору добровольного страхования имущества, уплачиваются не разовым платежом, а в два этапа (условия уплаты предусматривается в договоре страхования), то они принимаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически произведены (см. письмо Управления МНС по г. Москве от 18.06.2004 № 26-12/40948).

При использовании кассового метода признание
расходов осуществляется в момент оплаты (п. 3 ст. 273
НК РФ).

При наступлении страхового случая вся сумма страхового возмещения, полученного от страховой компании, включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ.

Переходим к рассмотрению учета для целей исчисления налога на прибыль расходов на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (на случай причинения вреда имуществу третьих лиц) (ДСАГО).

Пунктом 6 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и 263 НК РФ.

Если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями, то расходы по этому страхованию включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ). Во всех других случаях учесть их в целях налогообложения нельзя.

Поэтому расходы по добровольному страхованию гражданской ответственности (ДОСАГО) в расходах для целей налогообложения не учитываются. На это не раз обращали внимание представители Минфина России и налоговых служб. Например, такая позиция изложена в письмах Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16.09.

В связи с этим различия в порядке отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на ДСАГО приводят к возникновению постоянных разниц.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, постоянные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли как отчетного, так и последующего периода.

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде (сумма постоянных разниц х 24 %).

Еще одна ситуация, которая может вызвать затруднения у бухгалтера при принятии решения по ее отражению в целях исчисления налога на прибыль — добровольное страхование транспортного средства, передаваемого в залог по договорам займа или кредита. Согласно условиям договора организация практически всегда вынуждена застраховать такое транспортное средство. В бухгалтерском учете бухгалтер обязан отразить документально подтвержденные затраты.

Для того, чтобы понять, что нужно сделать в налоговом учете, рассмотрим нормы гражданского законодательства о залоге.

Обратимся к статьям 334 и 343 ГК РФ.

За счет заложенного имущества в случае неисполнения должником обязательства кредитор имеет право получить удовлетворение.

Он может получить удовлетворение также из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества. Именно в связи с этим заложенное имущество, особенно находящееся у должника, должно быть застраховано.

За счет залогодателя заложенное имущество в целях обеспечения его сохранности должно быть застраховано в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения. Страхование может осуществлять как залогодатель, так и залогодержатель за счет залогодателя (в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество в соответствии с требованиями ст. 338 ГК РФ).

Если организация передает кредитной организации в качестве обеспечения возврата кредита в залог принадлежащее ей транспортное средство и обязана по договору его застраховать, то страховые премии (взносы) она может учитывать в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Она может это делать независимо от того, кто является выгодоприобретателем по страховому договору заложенного имущества.

Если же организация страхует транспортное средство, которое предоставляет по ее кредитному договору в залог третье лицо (например, учредитель), то эти расходы на страхование при определении налоговой базы по налогу на прибыль организация учесть не может. Причина тому — формальные требования, установленные в п. 1 ст. 263 НК РФ, где подразумевается, что такое транспортное средство должно быть собственным или арендованным.

Не забудьте в этой ситуации начислить постоянное налоговое обязательство по таким платежам, учтенным в бухгалтерском учете в текущем периоде.

Отражение страховых выплат в «1С:Бухгалтерии 7.7»

По договору ОСАГО страховщик обязуется при наступлении страхового случая возместить потерпевшим причиненный вследствие этого события вред их жизни, здоровью или имуществу (то есть осуществить страховую выплату) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (ст. 1 Закона № 40-ФЗ).

Согласно ст. 7 Закона № 40-ФЗ страховая сумма, в пределах которой страховщик при наступлении каждого страхового случая (независимо от их числа в течение срока действия договора обязательного страхования) обязуется возместить потерпевшим причиненный вред, составляет:

  • в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью каждого потерпевшего, не более 160 000 руб.;
  • в части возмещения вреда, причиненного имуществу каждого потерпевшего, 400 000 руб.

Страхователь, являющийся потерпевшим вследствие наступления страхового случая, вправе предъявить страховщику требование о возмещении вреда, причиненного его жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортного средства, в пределах страховой суммы путем предъявления страховщику заявления о страховой выплате или прямом возмещении убытков и документов, предусмотренных правилами обязательного страхования (п. 1 ст. 12 Закона № 40-ФЗ).

Заявление страхователя-потерпевшего, содержащее требование о страховой выплате или прямом возмещении убытков в связи с причинением вреда его жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортного средства, с приложенными документами, определенными Правилами № 431-П, направляется страховщику по месту нахождения его самого или его представителя, уполномоченного страховщиком на рассмотрение указанных требований потерпевшего и осуществление страховых выплат или прямого возмещения убытков.

Под прямым возмещением убытков понимается возмещение страховщиком по требованию страхователя-потерпевшего вреда, причиненного его имуществу, в случае наличия одновременно следующих обстоятельств (п. 1 ст. 14.1 Закона № 40-ФЗ):

  1. в результате дорожно-транспортного происшествия вред причинен только транспортным средствам, застрахованным по договору ОСАГО;
  2. дорожно-транспортное происшествие (далее – ДТП) произошло в результате взаимодействия (столкновения) двух транспортных средств (включая транспортные средства с прицепами к ним).

Страховая выплата за причинение вреда здоровью потерпевшего осуществляется непосредственно потерпевшему лицу или лицам, которые являются представителями потерпевшего и полномочия которых на получение страховой выплаты удостоверены надлежащим образом (п. 5 ст. 12 Закона № 40-ФЗ).

Согласно п. 15 ст. 12 Закона № 40-ФЗ возмещение вреда, причиненного транспортному средству потерпевшего, может производиться:

  • путем организации и оплаты восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства потерпевшего на станции технического обслуживания, которая выбрана потерпевшим по согласованию со страховщиком в соответствии с Правилами № 431-П и с которой у страховщика заключен договор (возмещение причиненного вреда в натуре);
  • путем выдачи суммы страховой выплаты потерпевшему (выгодоприобретателю) в кассе страховщика или перечисления суммы страховой выплаты на банковский счет потерпевшего (выгодоприобретателя) (наличный или безналичный расчет).

В том случае, если у страховщика заключен договор со станцией технического обслуживания, выбор способа возмещения вреда осуществляет потерпевший.

Бюджетный учет. Согласно положениям ст. 41 БК РФ, п. 4 ст. 298 ГК РФ, а также в соответствии с приложением 1 к Федеральному закону от 01.12.2014 № 384-ФЗ «О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» доходы, полученные от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев, когда выгодоприобретателями выступают получатели бюджетных средств (в частности, казенные учреждения), подлежат зачислению в соответствующий бюджет по нормативу 100%.

Таким образом, средства, поступающие казенным учреждениям от страховых организаций в рамках обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, подлежат зачислению в определенном порядке в бюджет.

Вместе с тем финансовое обеспечение выполнения функций казенных учреждений, связанных с ремонтом поврежденного имущества или приобретением нового в случае, если ремонт поврежденного имущества невозможен, должно осуществляться в общеустановленном для получателей бюджетных средств порядке путем доведения соответствующих лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) на принятие и исполнение соответствующих расходных обязательств.

Согласно принципу общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов, установленному ст. 35 БК РФ, расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета, если иное не предусмотрено законом (решением) о бюджете в части, касающейся в том числе отдельных видов неналоговых доходов, предлагаемых к введению (отражению в бюджете) начиная с очередного финансового года.

Учитывая вышеизложенные нормы, Минфин в письмах от 16.05.2012 № 02-03-09/1740, от 07.11.2012 № 02-13-06/4672 сообщает, что в соответствии с положениями ст. 217 БК РФ возможно увеличение бюджетных ассигнований и ЛБО для осуществления расходов по устранению ущерба, нанесенного государственному (муниципальному) имуществу, находящемуся на праве оперативного управления у получателей бюджетных средств, при поступлении в бюджет сумм от страховых организаций путем внесения изменений в сводную бюджетную роспись без внесения изменений в закон (решение) о бюджете.

Основаниями для внесения изменений в сводную бюджетную роспись являются поступление в бюджет сумм по искам о возмещении вреда, причиненного имуществу, находящемуся в государственной (муниципальной) собственности, и увеличение в пределах указанных поступлений бюджетных ассигнований на выполнение функций казенных учреждений, связанных с устранением последствий вреда, причиненного объектам государственного (муниципального) имущества.

На основании Указаний № 65н доходы, полученные от возмещения ущерба, в соответствии с законодательством РФ, в том числе при возникновении страховых случаев, следует отражать по статье 140 «Суммы принудительного изъятия» КОСГУ.

Согласно п. 220 Инструкции № 157н для учета расчетов по суммам принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в силу законодательства РФ, при возникновении страховых случаев предназначен счет 209 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия».

Содержание операции

Дебет

Кредит

Если казенное учреждение является администратором доходов бюджета

Начислена страховая выплата

1 209 40 560

1 401 10 140

Зачислена в бюджет страховая выплата, поступившая от страховой организации в возмещение вреда

1 210 02 140

1 209 40 660

Если казенное учреждение осуществляет отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет

Начислена страховая выплата

1 209 40 560

1 401 10 140

Отражена задолженность перед бюджетом в сумме страховой выплаты

1 304 04 140

1 303 05 730

Погашена задолженность перед бюджетом при зачислении страховой выплаты, поступившей от страховой организации

1 303 05 830

1 209 40 660

Казенное учреждение застраховало служебный автомобиль по договору ОСАГО. В результате ДТП причинен ущерб данному автомобилю. Потерпевшей стороной признан водитель учреждения. На основании акта о страховом случае страховая компания произвела страховую выплату (стоимость восстановления автомобиля) в сумме 50 000 руб. Учреждение осуществляет отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена сумма страхового возмещения

1 209 40 560

1 401 10 140

50 000

Отражена задолженность перед бюджетом в сумме страхового возмещения

1 304 04 140

1 303 05 730

50 000

Погашена задолженность перед бюджетом при поступлении средств от страховой организации

1 303 05 830

1 209 40 660

50 000

Налоговый учет. При определении объекта обложения налогом на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы, полученные от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлены ст. 251 НК РФ. Данный перечень доходов является закрытым.

Суммы страхового возмещения, полученные казенным учреждением от страховой организации по договору ОСАГО, в указанном перечне не поименованы, следовательно, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

Что касается обложения указанных сумм НДС, в Письме № 03-03-05/27903 сообщается следующее: поскольку суммы страхового возмещения, получаемые учреждениями от страховой организации при наступлении страхового случая, не являются суммами, связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), такие суммы в налоговую базу по НДС не включаются.

Подводя итог, можно выделить следующие основные моменты:

  • страховщик не вправе отказать в заключении договора ОСАГО либо навязывать учреждению-страхователю дополнительные услуги в целях его заключения;
  • договор ОСАГО заключается на один год. Условия договоров (контрактов), заключенных до вступления в силу нормативных актов об изменении страховых тарифов по ОСАГО, сохраняют силу. Изменение страховых тарифов в течение срока действия договора ОСАГО не влечет за собой изменения страховой премии, выплаченной страхователем по действовавшим на момент уплаты страховым тарифам;
  • сумма страховой премии в бюджетном учете относится при заключении договора на расходы будущих периодов, а затем в порядке, установленном в учетной политике учреждения, списывается на текущий финансовый результат;
  • средства, поступающие казенным учреждениям от страховых организаций в качестве возмещения вреда по договору ОСАГО, подлежат зачислению в бюджет. В бюджетном учете такие средства отражаются с использованием счета 209 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»;
  • суммы страхового возмещения, полученные казенным учреждением от страховой организации по договору ОСАГО, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.

Оставьте комментарий

Adblock
detector